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　　党的二十届三中全会要求，建立健全权责了了、财力协调、区域平衡的中央和处所财政关系。新一轮财税改进如安在国内融合大商场框架下充分鼎新处所积极性，既能拓展税源、增多处所自主财力，又能审视处所保护主义繁殖诸侯经济，是分级财政体制需要探索处罚的新命题。

　　一、分税制后处所财政两个依存度缓缓普及

　　1994年的分税制改进，使中央财政收入从不及30%缓缓普及到50%以上，澈底扭转了中央财政功能弱化、调控技艺不及的花样。但分税制也带来了分级财政间的垂直性失衡，进展为处所财政自主财力与开销处事不匹配，对上司财政转动支付、政府基金和非税收入依存度普及，产生财政赤字并蓄积成或显或隐的处所债务。

　　一是对上司转动支付合座依存度逐年普及。分税制实施之初，中央对处所税收返还权重较大，但跟着地区间财力差距的扩大，转动支付权重缓缓普及，中央财政将其80%的财力用于转动支付，其中一般性转动支付达到85%，处所财政对上司转动支付的依存度也从36.2%（1995）普及到46.7%（2023）。疫情后期的2022年，世界处所财政自给率不及50%的省区有21个，财政自给技艺最强的上海也只好99.5%。

　　二是对政府基金收入依存度逐年普及。2002年，两个所得税改为中央处所60/40分享税，跟着房地产商场的兴起，处所财政对地皮出让金为主的政府性基金收入依存度跳高，因为地皮财政的加入，世界财政“四本账”总收入占GDP比重在2007年跳高8个百分点，2021年世界地皮出让金收入高达8.7万亿元，迥殊于同时处所财政预算收入的78.3%，突出100%的城市有12个，采集在新一线和省会城市。

　　但跟着房地产商场转向和地皮财政的式微，处所财政两个普及的趋势连年出现分化，一是转动支付依存度仍居高不下，2023年转动支付总数高达10.3万亿，并有袒护面扩大、依赖性普及的趋势，转动支付的激励功能消弱，平衡功能增强。二是对政府基金收入依存度缩小，地皮出让金只好处所预算收入的21.6%（2023），但非税收入占比普及。

　　2023年税务口径的税费总收入31.7万亿，费的占比接近一半，其中社保费26.8%，其他非税收入8.2%。除了规费，一些处所财政罚没款收入依存度普及，2018~2022年，世界有13个省市财政罚充公入占比突出5%，主要在中西部和东北地区。

　　为弥补处所竖立资金缺口，我国从2009年起允许中央财政受托代发处所政府债券，2011年允许处所财政担保刊行城投债，2014年起允许处所财政受控刊行处所债。房地产商场的周期性跌宕，既刺激了城建投资，也蓄积了处所债务规模，2023年底世界70.77万亿蓄积债务余额中，处所政府债务占61.4%。地皮财政的式微，可能会激勉一些处所的结构性债务风险。

　　我国的处所债务风险与房地产商场枯荣不无关系，地皮财政依存度高的处所，处所债务率相对要高，城投公司接盘多的处所，隐形债或影子债务风险也高，关系联的居民资金杠杆率（居民贷款余额/入款余额）和居民部门杠杆率（房贷余额/GDP）均高，当今有很多新一线城市居民杠杆“两率”已高达120%。房地产商场需求转弱，高杠杆率就可能成为处所债风险的渊薮。

　　诚然，政府宏不雅债务率有所普及是全球性趋势，与全球平均79.6%和发达经济体平均109.2%（好意思国136.2%，2022）的债务率比较，我国尚属于中低水平，合座风险可控，但结构性风险仍需眷注。

　　需要眷注的还有，分享税处所分红比例太高，也可能成为处所激励性财政器具。如升值税成为普随处方替代贸易税的主体税源后，50%的分红比例足以使其成为处所财政的依靠，致使于实施升值税期末留抵退税计谋后，前门径征收后门径抵扣或退税的原则和可能存在的税收套利空间，会使一些处所迥殊是清寒头部企业的下层财政出现升值税当期收入不及以退税的红字无言，让其在爱戴融合商场和确保财政运转之间弃取两难。

　　二、财产税能否成为处所财政主体税源

　　按分税制的初志，处所财政的主体税源是贸易税、个东谈主所得税和处所企业所得税，这些税种与处所经济发展密切关联，既利于鼎新处所积极性，也在竞争中形成了区域经济差距和处所财政自主财力的各别。

　　为此，2002年起两个所得税划为分享税，处所分享40%，一些原先靠自主财力和分红收入就能自给的东部省市，也转为通过转动支付器具弥补。而后燃油税改进，处所公路交通养路费纳入耗尽税上划，新开征的车辆购置税也列入中央税。全面营改增后，贸易税又被兼并，升值税、所得税等分享税成为处所财政主体税源，而财产行动税一直是处所自主财力，但规模上不及以成为主体。

　　我国2021—2022年的平均税收收入结构是，蜿蜒税占44.9%，所得税占34.0%，财产行动税占21.1%。而中央处所财政开销占比是二八结构。在同时处所财政预算收入份额中，财产行动税占32.4%，但与同时处所财政预算开销数比，只可袒护16.3%。在现行财产行动税中，财产税部分占3/4，但收入规模最大的单个税种，只占总税收的3.9%，即使将耕地占用税、地皮使用税、地皮升值税、契税和房产税兼并为一个税种，份额也只好11.6%，只可袒护同时处所财政预算开销的9.0%。因此，从财政保障技艺看，财产税尚不及以成为主体税源。

　　但我国的财产税收入份额在海外上已不算低。OECD国度这一份额的平均水平在5.4%—5.7%之间（2022），其中好意思国（10.3%）、英国（11.3%）、澳大利亚（10.9%）较高，这种份额结构或与泰西国度蜿蜒税税种领受各别相关，即升值税为主体的欧洲国度，财产税份额就低。我国亦以蜿蜒税为主体，税收口径、总税费口径的财产税份额分手是15.8%和7.6%（2023），高于OECD国度平均水平，评释欧洲国度也不会以财产税为主体。

　　财产税是好意思国处所财政的迫切税源，主要有州财政的遗产税和市县财政的房地产税。但好意思国的遗产税规模很小，2022财年只好24亿好意思元，不到总税收的千分之一，连年来还跟着免税额的普及而更趋式微。好意思国的房地产税确是县市和社区财政的主体税源，但收入规模并不大，份额占比高有好意思国蜿蜒税占比低（15.7%）的身分，好意思国的县市政府职能单一，财政规模很小，收支不可平衡时关闭一段时辰也不要害。房地产税的自主性、收支关联性很强，财政可主宰性不高。高等社区与粗造社区之间因为地段、学区、环境和配套措施的差距，税负率收支很大，但房产税收入属地使用，社区财政之间不可调剂，居民开脱迁移，不错用脚投票领受新住所。实缴房地产税的一部分也可在个东谈主所得税前扣除，税收实质份额、居民有用税负率并不高。因此，中好意思国情不同，以好意思国房地产税是社区财政主体税源为参照不具可比性。

　　从税种属性看，财产税税源妥当，纳税对象可流动性小，与国内融合大商场并行不悖。从收入属性看，也适互助为处所税，分税制启动便是这么缠绵包摄的。不同的是，我国财产税对有收入流量或增量的来去性、筹办性财产征收，主要由来去者或筹办企业包袱。这种财产税也具有征得益本低、时刻操作便捷、便于税负转嫁等上风。

　　现行财产税税种已不少，且遍布资源配置和分娩运动各门径，与经济环境迥殊是房地产商场关联性很强。因此，在妥当宏不雅税负前提下，处所财政要拓展税源、增多自主财力，靠增多财产税税种的面孔尚不可行。而拓展纳税对象，海外上有两条阶梯可模仿，一是开征遗产和赠与税，二是改进房地产税，两者均以存量财产（富）为税基。

　　仅仅在成本、东谈主才与经济全球化的今天，海外上开征遗产税的经济体，如挪威、韩国和好意思国，大多已改弦易辙，取消税种或普及免税额，以幸免成本和东谈主才的跨境出走，遗产税的财政功能聊胜于无。

　　而领受对存量房地产纳税，不仅当今房地产商场环境不具备，也有悖税收伦理和刚正成果。

　　一是现存正当存量房地产均为税后财产，按照房地产456时势的说法，存量房产价值中有50%是财政孝敬，再重叠纳税有悖伦理。

　　二是仅对有双证的存量房产领受性纳税有悖刚正，让接盘侠的居民连结新税负，反而会逆向激励炒房。

　　三是房地产商场过程多轮跌宕，现存居民房产购置成本各别很大，濒临数以亿计的纳税主体，对无现款流的存量财产评估式纳税，征得益本高，时刻难度大，税得益果低。

　　因此，不管从税收伦理、收入规模依然从海外税收环境看，财产税王人不会是一个当代化国度的主体税种，也不及以成为有为政府的处所主体税源。党的二十届三中全会要求完善（现行）房地产税收轨制，便是一种感性量度。

　　三、国内融合大商场下的分级财政税源领受

　　一个国度的主体税源领受是跟着经济发展和娴雅向上而优化的。财产税是农业娴雅期间的主体税源，工业娴雅期间，以升值税为中枢的蜿蜒税成为主体，到了后工业化期间，所得税又走上前台。当今世界上大精深发达国度均领受以企业所得税、个东谈主所得税和社会保障税为中枢的凯旋税主体，党的十八届三中全会也建议要缓缓普及凯旋税比重，以期早日终了凯旋税主体想法。

　　按纳税对象分类，财产税以财富存量为税基，蜿蜒税以现款流量为税基，凯旋税以价值增量为税基。摒除重叠纳税、转向凯旋税主体，应成为经济高质料发展导向下的税制优化想法。

　　但我国现阶段要凯旋以所得税为主体税源也不履行，一是我国尚处在经济高质料发展初期，增量税基不及。二是数字经济条目下，跨国公司以税基侵蚀和利润转动为器具的避税行动更趋活跃，以所得税降率为中枢的海外减税竞争仍然强烈，普及税率不利于劝诱海外成本和东谈主才，还可能变成税源头失。

　　本文觉得，现阶段我国分级财政的主体税源领受，仍应在妥当宏不雅税负基础上结构性巩固与整合，保抓升值税和所得税“双主体”结构，并持续算作分级财政分享税源，再通过增量结构调养，渐进性终了凯旋税主体想法。

　　在国内融合大商场下，升值税、企业所得税对经济运行镶嵌度深，最符合算作中央税。个东谈主所得税、财产税，可按收入起首和属地原则包摄为处所税。算作特地鼎新领受性征收的耗尽税，要是后移到耗尽末端门径征收，亦然处所财政的符合税源。但我国现行耗尽税税源主要在卷烟、燃油和酒类耗尽品，区域散播极不平衡，一下子从中央税转为处所税跨度太大。因此，接头到现阶段处所财政对中央转动支付依存度较高的履行，宜将升值税、耗尽税、企业所得税、个东谈主所得税均算作分享税，成为分级财政的共同主体税源，各税种分享比例可左证其价值孝敬结构分手融合敬佩，收不抵支的处所再以转动支付器具平衡。

　　转动支付是分级财政体制的革命器具，还应更好地阐扬平衡作用。全球实行分级财政体制的120多个国度，处所财政对转动支付平均依存度为51.5%（2020），其中单一制国度高于53%，联邦制国度低于45%，我国事46.7%（2022年），仍属于偏低水平。如以分享税为主体，税收分红与转动支权重需要在激励性和平衡性之间重新量度。

　　财产税算作处所财政的迫切税源，亦然处所税体系的主要组成部分。但在单一制国度、有为政府架构下，其收入规模尚不及以使其成为处所主体税源。因此，财产税改进不错兼并税种、拓新汰旧、保抓规模妥当为主，如新址地产税可与现行房地产税收五大税种的去留系统性接头，而不是税种越多越好。

　　城市爱戴竖立税、教悔费附加、处所教悔费等附加性税费，党的二十届三中全会已有部署，即可兼并为处所附加税，并授权处所在一定幅度内敬佩具体适用税率。

　　不错拓展为处所新税源的领受还有费改税。我国民众财政有四本账，其中很迫切的一个起首口舌税收入，涵盖社保规费、行政治业性收费、罚充公入、奉求第三方收取的服务性收费、国有成本占用性收费和国有成本筹办使用费等六种类型，且收入规模不小。2023年税务口径的征费规模即达15.8万亿元，不含地皮出让金，社会保障费有8.2万亿元，其他非税收入不下2万亿元。党的二十届三中全会要求范例非税收入不休，费改税便是一种范例终了，既不增多税费总体包袱，又普及了财政收入质料，依然拓展处所税源的一种探索。

　　如社会保障税在发达国度是很熟谙的税种，我国建立社会保障轨制也已逾30年，新一轮税制改进，实施社保费改税应该是水到渠成的事。难点是，社保税是收支关联度最密切的税种，纳税主动性、透明度要求很高，而我国社保费因为历史留传身分，收入弹性小、开销刚性强、财政可主宰性低。征收上，也因为纳税主体小散远大，公法成本较高。但问题的关节，还在于社会保障税多缴多得、长缴多得的一致性原则能否有用贯彻，要是收支关联性更密切，缴税与回馈机制更透明，纳税东谈主有一个敬佩性预期，则缴税就能成为纳税东谈主的自刊行动，届时，处所财政会乐享其成，凯旋税比重也当然普及。

　　（作家严才明为上海财经大学民众计谋与治理究诘院究诘员，经济学博士）

处事裁剪：何松琳 开云kaiyun官方网站